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对环境会计及其成本与收益的探讨的论文
(资料图片仅供参考)
[摘要]环境会计核算包含资源核算和环境核算，它面临着对资源和环境区分与定价、对环境成本和环境收益的计量核算等诸多困难。因此需要对环境成本与环境收益分类，确立虚拟环境成本与虚拟环境收益实有化的核算思路；其中对环境收益的核算，将促进绿色gdp推展。
[关键词]环境会计；环境成本；环境收益；绿色gdp
传统财务会计只注重反映经济效益，而忽视社会效益和环境效益。因此，基于社会效益和环境效益的目标产生了环境会计。环境会计是综合环境学、会计学、经济学和资源学等多门学科的一门新兴边缘交叉学科。政府实施环境会计，是为了核算资源消耗，制定环境标准，控制并治理环境污染，使资源消耗与生态环境维持在既定的标准水平。企业实施环境会计，是为了对企业拥有的环境资源进行管理，在生产过程中把资源消耗和环境污染控制在相关部门允许的范围内，并合理地计量、核算及披露环境会计信息。
一、环境会计中环境的内涵
环境的定义存在多种，最为常见的是：“环境是人类赖以生存和发展的物质条件的综合整体，既包括自然环境，又包括社会环境。”这个定义并不适合环境会计核算。环境会计核算所指的环境，应该指与人类经济体系对应存在的自然体系，不包括社会环境或经济环境。
环境会计中的“环境”核算体现的是一种广义的环境概念，涵盖了资源核算的内容，它研究的是资源环境和经济之间的关系。人类经济生产过程中，对自然资源大量消耗的同时，向环境排放各种废弃物，产生了严重的环境污染；环境既为人类的经济生产提供了必不可少的物质原料和必要的生态投入，还接纳了来自人类经济生活的废弃物排放。因此，联合国综合环境与经济核算体系see&－将环境对经济系统和社会系统提供的功能总结为三个，即资源功能、受纳功能和生态服务功能。由于经济发展以资源的消耗和环境退化为代价，相应地在进行环境会计核算时，既要包括环境核算，也要包括资源核算。
二、环境会计核算面临的困难
由于环境会计的特殊性、复杂性使环境会计核算存在着一定的困难，主要表现在以下几方面：
1 资源和环境有时难以区分。如前所述，环境会计中环境的核算应该是广义的。既包括环境的核算，又包括资源的核算。但是，资源和环境有时很难区分开来。如水，可以认为是一种自然资源。直接构成经济的投入要素；同时，水也是生态系统中不可或缺的因素，构成了生态环境。
2 资源定价困难。由于自然资源产权不明确，如何界定自然资源产权并为其合理定价，是环境会计计量核算的一大难点。许多自然资源既用于生产又用于生活，兼具生产性资源和生活性资源的属性。其产权界定困难。能够进行市场交易的资源可用交易价格计量，但不能交易的各种资源，如何估价、定价呢？例如水资源，生活中需要水，生产中也需要水。城市用水，多由自来水公司统一供应，定价比较容易。而在农村及偏远地区，天然的不需要加工就可以直接使用的净水资源定价困难。如果只是生活用水，用量不是很大；但如果是矿泉水工厂，工厂将无限制地、无偿地使用水资源，并不核算其消耗的水资源成本。造成少计成本，多计收益。当前市场上的瓶装水、桶装水的价格就难以对水资源的损耗进行弥补，而这些资源也确实难以准确定价。
3 环境定价困难。相对于自然资源，无形环境的价格就更不易确定。环境问题具有综合性，环境污染造成的损害往往是复杂的、多方面的。如矿业城市环境污染导致的居民生活用水、空气污染严重，森林资源破坏，放射性元素的辐射造成人体慢性中毒、致癌等一系列问题。当地人的健康受到严重损害，其损害的价值不易计量。环境污染具有“开放性”，对于资源和环境损失的估算很难严格按照属地原则进行。如上游江河流域污染导致下游也污染，还会造成依赖水源生存的许多哺乳动物、鱼类或微生物的灭绝。环境问题具有不确定性、长期性、累积性，有时需要很长时间显现出来，使其核算更加困难。
4 资源、环境成本在不同行业、部门之间不能合理分配。公共环境与资源具有外部性，企业几乎不需要支付多少货币或提供劳务就可以取得，因此，它被企业视为无成本的、可任意使用的资源。这就可能出现企业任意排放废水、废气、废渣到环境中，而忽视对环境污染的治理。然而要在拥有共同资源、环境的不同行业、部门之间分配资源、环境成本，也不是一件容易的事情。我国先后于1982年、1988年公布实施了《征收排污费暂行办法》和《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法》，又于7月1日起施行《排污费征收标准管理办法》。通过征收排污费的方法，控制这类污染。这是解决环境负外部性的一个好方法，但征收的排污费过低，远远不足以弥补公共环境的破坏与资源的损耗。
5 对环境成本、效益的计量核算，具有不确定性。传统的财务会计核算系统没有把资源和环境成本包含在内。如前所述，环境会计是一门综合性学科，是多学科的交叉。传统财务会计是以货币计量企业的经济活动，而环境信息很多是非货币信息，如何转换成货币信息，是异常复杂的，且因没有统一的核算标准，使其核算具有不确定性和风险性，如保护野生动物群能带来多少收益。
总之，我国环境会计的发展还面临着很多问题亟待解决。传统会计对环境会计存在一定的制约，尤其是环境成本和收益的计量核算问题。
三、核算环境成本与收益的思路
（一）环境成本的核算思路
下文中对环境成本的核算主要是狭义环境概念上的，不包括资源成本核算。
本文将环境成本分为实际成本和虚拟成本，实际成本是指实际支出的环境保护成本，如为了将环境维持在一定的水平或为了缓解环境退化而发生的环境支出。企业保护环境是为了避免环境污染而支付更多的环境治理成本。这种实际发生的成本，会计上容易核算，难以核算的.是虚拟成本。虚拟成本也就是没有实际发生的环境成本，是指生产过程使用了，环境提供的服务而产生的成本，也就是环境由于向生产过程提供服务而使其功能下降的成本。环境是一个整体，而各个行业、部门是共同使用这个环境的个体。企业要核算整体环境成本中属于自己的那一部分是相当困难的。
因此，应由环保部门联合统计、财税等相关行业部门来核算整体虚拟成本。。具体有两种思路：一是环境恢复法，假定要恢复所有环境退化，使其保持初始质量水平不变，需要投入多少资金。二是环境损害影响法，环境退化造成了哪些负面后果，其损害的价值是多少。后一种思路，要考虑很多因素，既包括经济方面，也包括非经济方面；既包括对现在的影响，又包括对将来的影响。具体如对生产量的影响，对人类健康、生活舒适度的影响等。这样计算出来的价值会相对较大，可以作为理论参考值——环境虚拟成本上限值。
评估出总的环境成本后，按照“谁损害谁恢复”的原则，以环境税收（庇古税）或征收生态补偿金等方式分配给共同使用这个环境的各行业部门。
庇古税（pigou tax）税额等于社会边际成本与私人边际成本之差。假设社会边际成本为c，私人边际成本为a，“c—a”即得出应缴纳的单位税额。根据环境恢复法核算的环境价值，就相当于庇古税中的社会成本，然而现实中私人（企业）成本的确定一直是个难题。企业生产使自然环境功能下降，需要付出成本。当前可行的做法是按各企业对环境的破坏程度（可通过排污量等多种指标来衡量）和资源消耗的数量，分摊这个成本。
生态补偿分为向环境保护人补偿和向污染者征收两方面。一是按单位产品的产量价值补偿环境保护人，二是按排污超标的程度征收。我国目前做得比较好的是森林和湖泊流域方面，如对退耕还林者按其对应的退耕还林面积的产量价值补偿；对湖泊流域等地表水通过排污量征收，用以对受损害者补偿。我国矿山、地下水等领域的生态补偿还有待加强。
这样，通过环境税收或生态补偿金等方式就将虚拟成本转换成了实际成本。企业就可以更准确地核算本企业的环境成本。
（二）环境收益的核算思路
常见的环境收益主要有：（1）废弃物的处理收入以及利用“三废”生产产品减免税款的收益；（2）为履行环保责任取得低息或无息贷的款而节约利息支出所形成的隐含收益；（3）由于采取某种污染控制措施（如购置设备、环保技术研究等）而从政府取得的不需要偿还的补助或价格补贴；（4）排污权交易收入；（5）少交排污费、罚款和赔款而获取的机会收益；（6）企业公众形象的改善和市场销售份额的扩大等等。以上环境收益既可以用货币计量手段进行核算和揭示（例如排污权交易收入），也可以用非货币性的物量表达形式进行核算和揭示（例如企业公众形象的改善和市场销售份额的扩大）。
有观点认为环境利益分为显性环境利益和隐性环境利益。显性环境利益是指可以进入传统财务会计系统的各种经济利益，如企业收到的环保奖励、环境损害赔偿等。隐性环境利益是指从环保活动中间接取得的经济利益，这种经济利益不能直接进入传统财务会计系统，如因为环境状况改善而引起的销售增加、费用节省、股价上升、能源使用的节约等。
与环境成本类似，本文将环境收益分为实际收益和虚拟收益。实际收益，是企业实际获得的环保收益，如由于企业积极参与环保获得的税收优惠、购买环保固定资产可以加速折旧等，企业可以通过货币计量核算。而虚拟收益，广义上可包括企业开展环保活动带来的商誉、使企业具有良好的形象、吸引更优秀人才、更多的客户和投资者等。但这里的虚拟收益主要是指整个地区生态环境变好、人们生活舒适度提高这种环境收益。通常，企业通过传统财务核算系统只核算实际收益，不核算虚拟收益。这里可以参照虚拟成本的做法，由相关部门来统一评估生态环境变好的价值，如水、空气、森林等，具体方法可采用生态系统服务价值法、意愿价值评估法等综合估算，然后以一定的方式，如各部门对环境的贡献度等，向下分配。企业应在财务报表附注中披露环境虚拟收益信息；如今后实施企业独立环境报告制度，则应在独立环境报告中披露。
四、环境收益的核算促进绿色gdp的推展
从宏观经济核算系统的角度来看，环境收益与绿色国内生产总值（简称绿色gdp）的核算是一体的，并将促进绿色gdp的推展。绿色gdp的核算，将带来干部考核体系的重大变革，其遇到的阻力也比较大。前几年大家讨论激烈，而这两年提得较少，自从《中国绿色国民经济核算研究报告》公布后，就没再公开公布、的。原来参加试点的省市也纷纷要求退出试点核算。究其原因，主要是绿色gdp的核算是在传统gdp核算的基础上，扣除资源环境成本，包括自然资源耗减成本和环境退化成本，这样得出的结论会使一些地区的经济增长数据大大下降。绿色gdp的核算，如果只扣减环境成本，不加计环境收益，必然产生诸多阻力。如果一个地区环保活动做得好，应该在绿色gdp中体现出来。在经济数据中得以反映。所以改变绿色gdp的核算方式，加入环境收益，并切实转变官员的思想观念，是关系到绿色gdp核算能否进一步推展的关键。
总之，环境成本和收益核算存在相当困难，需要全社会的重视，尤其是虚拟环境成本和虚拟环境收益的核算，需要环保部门联合相关部门多加引导，才能相对准确地对其核算、计量并促进绿色gdp的认同与推广。
基于环境管理会计识别环境成本论文
【摘要】 本文针对环境成本的界定与计量存在的差异,从环境管理会计的视角,分析了环境管理会计的内部决策职能、界定环境成本的概念及其类别,由此引入材料流动平衡关系这一思路,并介绍了相应的评估方案和处理程序,以改进环境成本的计量,促进企业环境信息系统的整合与完善。
【关键词】 环境成本;环境管理会计;识别;评估
目前,理论界对于环境成本概念的理解还很不一致(CICA, 1993; Bouma, ),从而导致环境成本的计量方法和口径存在较大的差异。这不仅是一个纯粹的理论问题,也是关系到环境管理实践的重要问题(UN CSD, )。对此一些学者进行了相关的讨论,但往往不能基于环境管理会计(EMA)去思考。
一、环境管理会计的内部决策职能
从环境管理会计的视角识别环境成本,首先需要了解环境管理会计的内部使用目的。为了进行内部决策的制定,环境管理会计的计量既包括对材料与能源的消耗、流动、最终处理的非货币计量,也包括对有关潜在环境影响所产生的成本、节约与收入的货币计量。所提供的数据主要用于:
· 评估年度的环境成本/支出;
·产品定价;
·编制预算;
·投资评价,为做出投资上的选择进行计算;
· 计算环境项目发生的成本以及带来节约;
·设计及执行环境管理体系;
·环境业绩的指导、评价和监督;
·设置量化业绩的目标;
·开展清洁生产和环保设计的项目;
·对外揭示环境方面的支出、投资与负债;
·提供对外的环境报告或可持续性报告;
·向统计组织和其它地方机构上报环境数据。
实际操作中,上述职能所需的成本核算工作可以依据企业自身的情况灵活执行。但许多企业并没有独立的成本会计系统,只是基于账簿记录中财务会计的数据进行计算。企业环境信息系统的不完善一定程度上给环境成本的确认带来了困难。
二、基于环境管理会计的环境成本及其分类
环境管理会计必须确保企业经营决策时将考虑所有相关和重要的成本,因此企业内部计算环境成本不仅需要包括各种环境保护支出,而且必然会涉及到相关的废物。这里的废物是一种广义的含义,包括所有的非产品输出,如固体废物、废水和气体排放。由于已经购买和支付但未能转换为产品的原料(包括水和能源)所形成的废物也是一种无效产出的表现,因此废弃物和排放物的成本不仅包括预防污染和处理设备的花费、被浪费的材料、资金和人工的成本也应该被纳入企业环境成本的范畴。于是企业环境支出的总和可表示为:
环境保护支出(废物处理、排放物的处置、环境管理、污染预防)
+ 浪费的原料的成本+ 浪费的人工与资金= 企业环境成本总和
将非材料输出(废物、废水)购买价值加总到环境成本之中,使得环境成本与其它成本相比,所占的份额将显得偏高。然而并没有必要单独评价环境保护的花费是否过于高昂,或是对于不同的企业严格界定哪些成本或者部分与环境相关或者无关。因为环境管理会计只是为了更好地、更全面地运用管理会计,“戴着环境的帽子”去发现隐匿的成本;环境成本也并非单独的一类成本,只是为了正确制定决策所需的更大的成本集合里的一个子集,是贯穿企业的物流与资金流的整体系统中的一部分。着眼于材料流动成本的管理会计不再是评估总体的环境成本,而是在材料流动的基础上对产品的成本进行计算上的修正。
与之对应,环境成本主要由以下几部分构成。(1)常规的废弃物的处置和排放物的处理成本,包括相应的人工和进行维护的物料成本(如果是依靠相关成本中心进行记录就只有材料的部分)。保险和环境负债准备同样反映的是用于处置而非进行预防的成本实质。这部分的内容符合环境成本定义的惯例。(2)进行预防和环境管理的成本,包括人力成本、良好的外部家政服务成本(external services for good housekeeping)。如果明显的话,还包括一体化技术中环境因素所占份额(the “environmental” share of integrated technologies),以及经营型设备中效率损失部分(the“scrap” share of operational plants) 。第二部分的成本主要集中于防止废弃物和排放的年度成本,但没有计算节约的成本。同时这部分还主要关注了低排放处理技术所导致的更高的先期成本,确定了环境管理体系的相关成本。(3)废弃物材料的购买价值。从材料流动平衡的角度,需要评估所有投入材料的非生产性产出(废弃物的比例、效率的损失)。在进行存货管理的前提下,以材料的购买价值或材料的耗费价值来估算废弃物材料的价值。(4)非产品性产出的制造成本(production costs of non-product output),即各自的生产成本费用的总和,包括劳动工时、机器折旧和加工材料。基于生产行为进行的成本计算和流动成本的计量,将能更加准确地确认剩余材料的流动,并且分配给成本中心或者成本的负担者。当然,需要注意避免重复计算已经计入其他分类中的成本。这取决于数据的有效性以及信息系统的质量。环境成本中,由于第三、第四类型环境成本考虑了无效产出所导致的废弃物材料、资本与人力成本,成为材料流动成本计量中精练的核心信息。
需要注意的是,环境管理会计的环境成本并不包括企业导致的各种外部性或者发生的社会成本。环境管理会计着力改善企业的信息系统与决策的基础,目前的环境管理会计方法往往注重追踪既定年份实际的环境支出和材料效率损失费用,并不关注企业对普通公众发生的外部成本,或是与供应商、消费者相关的生命周期成本以及其他涉及各种“软”因素的社会成本。从会计人员的角度看,账簿记录中除工资、社保、税收以及其他自主获利以外所花费的成本都发生在企业外部,不会反映在企业当前的账目中,需要采用另外完全独立的评估方法。虽然这些成本的效应或许迟早会反映到企业的年度账户中,但并不能因此就扭曲以前年度的"成本计算基础。
环境成本的具体评估方案可参考联合国可持续发展署环境成本会计工作组的相关资料。环境成本的评估将首先用于评估企业每年包括以前年度已经浪费原料的环境支出。年度成本是环境成本管理从上至下方法(Top–down approach)中的首要的一步,也最容易获取数据的来源。随着信息系统的逐步完善,再进而逐步分配至成本中心、生产步骤和产品。而相关节约额的计算、进行投资的选择和预计未来价格的变化,需要考虑未来的成本,单独进行处理。
三、环境成本评估的材料流动平衡分析
基于环境成本的内涵及其类型,在此假定企业所购买的全部原料在物质形态上都将全部留存于企业,形成产品和废物,或对外进行排放。基于这种“投入必定伴随着产出,或是被存储”的理念,将形成材料流动平衡的恒等关系。因而企业环境信息系统运作的核心是在一个有限的系统范围内,以物质单位表示的材料、水和能源等的材料流动平衡(material flow balances)。
企业在最初回溯环境事项的时候,往往并不先深入到细节,而首先关注材料流动的平衡。通过编制材料流动平衡表进行投入产出分析,以物理单位记录材料的流动,成为提高企业环境业绩、评估非生产性产出的数量与成本的基础。材料流动平衡表的常规形式可参考联合国可持续发展署提供的材料投入产出平衡账户。其编制的对象可以是某一机构的选定的几种原料或者几个步骤,也可以是全部的材料和废物。表中应表述所用的材料及其带来的产品、废物和排放物的数量等相关信息,都将以质量(公斤,吨)和能量(千焦,千瓦)等物理单位来衡量。环境管理会计将材料处理中的平衡关系进行量化,其目的在于从头至尾追踪材料流经企业的路径。同时基于损失比重、功效转换等方法,用生产销售以及带来的废物和排污的数量来反向核对采购的投入部分,从经济和环保的角度提高材料管理的效率。进行材料流动平衡分析的起点通常是企业层面(不同的部门编制该表可能需要进行特定的再次细分,但为了便于相互比较,要求必须能够以标准的方式进行整合)。企业层面的投入产出平衡应当按月或年编制,并实现与账簿记录、成本会计以及存储与购销系统的链接。由于许多信息是以企业为系统边界提供的,环境报告中也将按照相同的层次予以披露。所有材料的流动将按照每年的价值和数量加以列示。在此基础上,企业就能够提炼出业绩和信息收集中应加以改善的地方。通过提高可利用信息的质量和信息系统的连贯性,建立一个常规的监控系统。该监控系统将以月为基础,显示资源的输入、加工以及废物的产生。
对于材料投入产出流动平衡进行评估,其评估方案将以物理单位表示的数量、价值以及相应的计算进行记录。表中需要表明材料是否经过了材料库存号码登记,是否有存货管理。同时还需要依据成本中心说明材料耗费时是否出现过存货退回,如表1所示。表中的“√”符号表示数据的来源或所需的记录易于获得。企业层面第一步建立的投入产出平衡分析将从会计系统和存货保管系统收集定量数据。
材料投入产出流动平衡的评估方案的目标是在存货管理、成本中心和生产计划中,尽可能持续彻底地追踪材料的流动,循序渐进地改善材料流动平衡的记录状况,而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。评估操作工作的起点是原料,然后是辅助材料和包装物,最后是加工材料。遵循这一思路,企业所能够具体加以改进的方面,不仅与材料的存货记数系统和过程控制相关,也与对损失部分的估计与控制,以及企业中其他计量方法的标准相关。
四、环境成本评估的流程分析
在企业层面进行环境成本评估、编制材料流动平衡表之后,下一步将把数据分析的系统边界从企业的范围再分配到具体的内部程序上。程序流程图是在技术处理层面追踪材料流动的投入产出,深入分析企业特有的加工程序,从源头上识别企业的损失、泄漏和废水等非生产性产出,如图1所示。这里需要再次以投入产出的分析形式,更加详细地检查生产中个别的步骤,有时还需要技术上的相关支持。程序流程图结合了成本会计数据中的技术信息,针对特定的生产单位、设备和成本中心操作,在总量上把每年的数量加以汇总。
将企业的材料流动分解到成本中心,甚至是具体的设备,不仅需要对技术改良方面进行更加深入的调研,而且需要追踪成本的源头。尤其应当重视前后都是以公斤为单位的材料定量记录。基于行为的成本计算和价值流动计量的方法可以解答以下问题:1) 哪个成本中心处理了多少材料;2) 材料投入能否被更进一步分配到生产线或者具体的设备上;3) 导致的排放、损耗、废物到底有多少,是按成本中心、生产线还是设备进行记录更为适宜;4) 有多少成本被正确地分配至产品,从而减少了隐匿在诸如管理费用这样一类成本中的数量。
该层次的材料流动分析由技术人员负责,所收集的数据应当反向复核,以确保与成本会计系统保持一致。不过由于内部各部门间缺乏沟通,技术上的数据和财务账簿记录的数据常常无法协调一致。经验表明,二者核对的一致性将带来极大的最优化优势,并且成为环境会计的主要工具。因此,技术上的处理与财务上的记账相互兼容是最为理想的操作方式。
五、结束语
一直以来,许多国家和组织都积极鼓励企业主动披露为保护环境所付出的努力。企业的环境保护支出是否是因为污染的罚款、环境管理系统人员的培训,或是为了发起对于自然的保护,是否包括了非生产性产出的成本,对此进行相关的报告具有非常重要的意义。这也是界定环境成本概念、区分相应的类型,以及从材料流动平衡的视角进行披露的原因。
另外,在同一企业组织内部,贯穿企业的材料流动是统一的。就理论而言,二者的信息系统应该是相同或至少是一致的。而当前在环境报告领域,也有趋势将财务报告和环境报告合并成为可持续发展报告。然而目前企业往往单纯依赖财务会计系统,或是为财务和成本会计以及加工技术分别设置两套的信息机制,这从长期来看显然是弊多利少。本文从环境管理会计的视角,界定了环境成本的概念及其相应的类型,提出材料流动平衡的思路,引入相关的评估处理方法,将在一定程度有助于企业环境信息系统的整合与完善。
【参考文献】
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出自：FlashSky(知道创宇)
当攻击成本越来越高,攻击行为就越来越走向商业化,从收益成本角度来考量攻击行为变得可行
攻击者的实际收益,包含几种:
1.直接收益:攻击者通过突破目标系统,可以直接在目标系统上获得的信息资产,在现实中可以换取的价值.
2.心理收益:攻击者通过突破目标系统,可以获得某种心理满足的价值,一般而言,这很难具体衡量,这和攻击者所拥有的能投入成本能力和对心理满足追求的程度相关,但理论上,不会超过一个大致的范围.
3.边际收益:攻击者通过突破目标系统,可以获得对其他目标进一步达成的价值,比如内网中机器A,B,攻击者想攻击A,但是A防护很好难以攻击,攻击者可能会攻击B,以达到通过B对A .
但是在攻击者发起攻击之前,是很难准确计算出自己的实际收益的,其实是否发起攻击,攻击者考量的是预期的收益与成本进行比较.所以即使防护体系能让攻击者实际收益远小于成本,但是攻击者错误估算了预期收益,也是可能发起攻击的.从这个意义上说,防护一方,传递的信息应该不要让攻击者高估自己的信息资产的价值(应让其低估,当然密罐除外)
攻击者的成本主要包括:
1.漏洞发现的成本:挖掘适合攻击场景的漏洞是需要成本的,包括时间,技术投入,人力成本.
2.漏洞利用实现的成本:从VISTA开始,攻击与防护的对抗越来越强,包括漏洞的可利用性降低增加的成本,新的利用技术投入,人力成本.
3.漏洞实施的成本,每次针对攻击目标,包括信息收集,分析,实施,攻击成功之后的控制和资产获取
4.获取的信息资产转化为实际收益的损耗成本:
5.新漏洞/利用技术被泄露的风险成本:攻击的成本有些是固定成本,如漏洞发现的成本和漏洞利用实现的成本,如果能针对更多的目标,收益扩大,自然成本就被摊薄.但是,由于在VISTA之后,新漏洞/利用技术越来越成为稀缺资源,大范围的使用,会让厂商及时发现并迅速修补而失去价值,这就决定了攻击者在这方面的成本被提高了,攻击者不会一味追求扩大攻击目标获取收益而导致新漏洞/利用技术迅速失效.
6.攻击被发现的风险成本:包括法律风险,国家层面就是外交甚至是反制风险.
在收益中,攻击者对收益的预期是和其掌握的信息相关的,边际收益和具体的环境有关,一个没什么价值的主机,如果处于一个有重要价值的网络中,其边际资产价值也会得以提高,这是往往被忽略的问题,所以具体的成本和收益难以精确估计,只能是个变动的范围,
一个目标系统是否实际上安全,从成本观看,应该是攻击者的预期收益以及实际收益都远小于攻击的平摊成本.从理论上,安全只能是无限趋近,但不可能完全到达.越趋近,防护的成本也越高,所以一个好的安全防护系统应该是
防护成本<攻击者的预期收益><=攻击者的实际收益<攻击的平摊成本>
贸易与环境问题起初是相互独立的两个领域，但随着时间的推移，贸易与环境两者之间开始产生密切联系，具体包含两层意思：一是环境对贸易的影响；二是贸易对环境的影响。作为贸易对象的商品和服务在全球范围内的输出和流动以及贸易商的逐利化的营销直接或间接地影响环境；同时环境恶化与生态破坏、甚至环境保护规则本身就会影响贸易，“这种影响或者通过为进口产品制定标准来直接影响贸易，或者通过间接方式来影响贸易”。因此，1970年代易与环境的关系问题受到国际社会越来越多的关注，二者如何协调的问题也是该时期多边贸易体制关注和研究的重要课题。
一、对外贸易与环境保护的理论冲突与弥合
贸易与环境的冲突主要表现在诸多进口国在贸易中施加各类环境要求，进而形成一种非贸易壁垒，即“环境壁垒”。其又称为“绿色贸易壁垒”，指的是在国际贸易领域，“进口国为保护生态环境、人类及动植物健康，通过制定一系列技术性标准和法规，对来自国外的产品或服务加以限制或禁止的贸易保护措施”。包括环境配额制度、环境检验检疫制度、环境技术标准制度、环境许可证制度、环境关税制度、环境包装和标签制度、环境成本内在化制度、环境贸易制裁、环境标志和认证制度等。近年来，中国出口产品几乎在各行业都频繁遭受来自西方发达国家甚至一些发展中国家的贸易壁垒，损失惨重。而且，由于中国当前的产权制度不明或缺位等因素使得中国企业环境成本未完成内部化，导致中国的产品出口获得比较价格优势，这间接引起绿色贸易壁垒之外的贸易救济措施壁垒。
自1970年代起国际社会开始广泛关注经济发展与环境保护的关系问题。1972年罗马俱乐部发布了著名的《增长的极限--罗马俱乐部类困境的报告》，认为地球吸收一种污染的能力是有上限的，而许多地区的环境已经超出该上限。“人数和每个人的污染活动都按指数增长是全球达到上限的最基本的途径”。该报告发人警醒，经过几十年经济发展与科技进步，人们对贸易与环境的认识更加深入，可持续发展的理念开始酝酿。“可持续发展”一词得以创造并在国际条约中可追溯至1987年联合国世界环境与发展委员会提出的《布朗特兰报告》，而总括性的“可持续发展原则”首次在条约中被引用则是在1992年《欧洲经济区协定》的序言中。《布朗特兰报告》所定义的可持续发展，指的是在不损及后代人满足其自身需求能力的前提下进行的满足当代人需求的发展，它包含两个概念：①需求的概念，特别是世界上贫穷人口的绝对优先考虑的基本需要；②通过技术和社会组织的状态对环境能力施加的限制理念，以满足当前和未来的需求。
1994年《马拉喀什建立世界贸易组织协定》在前言部分就开宗明义地指出，成员方在追求提供生活水平、保证充分就业和扩大有效需求的目标过程中，应兼顾可持续发展，应提高对世界资源的最佳利用，寻求发展经济与保护环境相一致的方式。但由于经济发展水平的不平衡性，发展中国家主要出口“资源密集型”的初级产品，对自然资源的依赖较为紧密，能耗高、污染严重，往往以比较低廉的价格获取“比较优势”；而发达国家则出口电子产品、汽车、软件等产品和服务，技术含量高，常常会利用自身的科技优势，通过抬高进口产品的质量和环境保护标准，禁止或者限制发展中国家的产品出口，形成层出不穷的技术性贸易壁垒。因出口贸易结构的巨大差异，贸易与环境问题集中地表现为发展中国家与发达国家的利益冲突，难以调和。在这一背景下，贸易与环境相互协调、区域经济一体化正式成为中国可持续发展的题中之义与时代主题。在中国当前的经济发展中要切实将可持续发展原则融入政府规划、经济贸易政策与资源管理中去，唯有如此方能真正弥合两者的冲突。而要协调贸易与环境两者的紧张关系，应建立适应贸易与环境协调发展的法律机制。
在这一背景下，贸易与环境相互协调、区域经济一体化正式成为中国可持续发展的题中之义与时代主题。在中国当前的经济发展中要切实将可持续发展原则融入政府规划、经济贸易政策与资源管理中去，唯有如此方能真正弥合两者的冲突。而要协调贸易与环境两者的紧张关系，应建立适应贸易与环境协调发展的法律机制。
二、中国对外贸易有关的环境外部性与环境成本内部化理论构建
1.环境外部性与环境成本内部化理论之提出。外部性理论最早由新古典经济学家阿尔弗雷德・马歇尔（AlfredMarshall）于1890年在《经济学原理》一书中提出，在20世纪初叶旧福利经济学家阿瑟・塞西尔・庇古（ArthurCecilPigou）进一步发展了该理论，基本形成静态技术外部性的理论框架。“外部性”，又称“外部效应”、“溢出效应”，指一个经济主体的行为直接影响到社会或其他个人、部门的福祉，使他人遭受额外的成本或获得额外的收益但并未承担相应义务或获得相应回报的经济学现象。环境问题正是由于外部性的结果以及由此导致的市场失灵与政府失灵的结果；跨界的全球性环境问题的产生还与环境资源的产权缺位、作为国际公共物品的环境保护制度供给不足密切关联。环境外部性属于典型的可耗尽的外部性和“外部不经济”。
新制度经济学鼻祖罗纳德・哈里・科斯（RonaldH.Coase）早在1991年就提出了外部性理论，认为环境资源的产权不明使经济活动产生的环境成本得不到内化，由此使得一些企业获得了不公平的竞争优势。因环境管理制度导致的环境成本内部化之程度，也会引起相对价格与比较优势之差异，从而引起专业化生产与贸易之动力。很多高排放的.中国出口企业，他们在产品生产过程中引起的环境外部性并没有通过承担排污费的方式内化为生产成本，进而反映在贸易产品的价格中。这种以折损作为公共产品的环境为代价换取企业利润的做法，最终引起过量的隐性环境价值输出。这种让“公众买单”、企业获利的“环境输出”型出口模式注定是短视的，出口越多，国家付出的环境代价越大。因此当前国家只有通过加大制度供给力度，通过制度变迁、制度创新，着力实现环境成本内部化，转变贸易发展方式，才能将对外贸易引入正轨。
2.环境成本内部化理论的实现：产权制度构建的法制路径。在经济学上，产权（PropertyRight）是指“一整套定义所有者使用这些资源的权利、特权以及限制的约定。“西方新制度学派将产权视为一种"财产权利”。哈罗德・德姆塞茨（HaroldDemsetz）认为，“产权具有造福或伤害自己或他人的权利”，他认为产权与外部性密切关联。汤姆・蒂滕伯格（TomTietenberg）对有效的产权结构总结出三个特征，即排他性、可转让性和强制性。产权具有工具性价值，其重要性在于引导交易方在交易过程中的合理预期，故产权的主要功能在于刺激人们追求外部性的内部化。只有在产权得以清晰界定的情形下，产权主体才能在交易过程中通过利益衡量最大化地利用物品，充分发挥物品的效用。
产权配置资源的主要功能体现在使受益抑或是受损的结果实现内部化。科斯场协商设定了“两种模型”：其一为假定交易成本为零；其二为假定交易成本大于零。他最后的结论是：在交易成本为零的情形下，市场协商便可消除外部性；在交易成本大于零的情形下，一些类似外部性的东西会得以保留。即通过对“两种模型”的论证，科斯发现了传统的外部性理论的舛误。科斯进而从产权角度深入剖析了外部性问题，当产权界定不明时模糊的产权进入公共领域，在一定程度上造成产权失去排他性，产权主体之间受损与受益的权利与责任无法清晰界定，便构成了正的外部性和负的外部性；因此他指出，通过清晰界定公共领域的产权，再通过产权在市场中的交易，以此来解决外部性问题。德姆塞茨与科斯不同点在于科斯只研究外部性而不涉及所有权问题。他首先将所有权中的一组权利作为既定事实予以接受，然后考察改变用以界定所有权法律结构的一些特性之后产生的结果问题。
庇古提出的有重大意义并为当代人和后代人做好环境保护的策略便是通过立法。只有立法才能真正实现环境成本的内部化，才能真正清晰地界定产权，进而实现环境效益。当然，这里的立法应该作广义的理解，包括制定法律法规，也包括对外缔结条约。而这一切行为的实施，应通过诸主体的协商一致。无论是科斯还是德姆塞茨，都将产权的调整寄希望于产权得到明晰界定之后的市场协商行为。换言之，产权的界定或者得到交往社会的承认以获得合法性和合理性基础，必须以协商或商谈为基础。这种基于谈判实现资源有效配置，促进外部行为内在化的理论也为当前的碳排放交易机制奠定了现实的理论基础。
三、中国贸易与环境协调中的制度供给、制度整合与制度创新
1.在制度供给上推动贸易、环保政策的多元化形成机制。历史地看，环境治理过程经历了三个阶段，共有三大制度经济学流派作理论支撑。它们分别是环境干预学派、基于所有权的市场环境主义学派，以及自主治理学派。其共同点都是从外部性出发，强调制度在环境治理中的作用。其中，自主治理学派在制度供给中倡导制度设计主体的多元化。结合中国的情况，具体到贸易与环境关系领域，国家应在制度供给上推进多元化形成机制。应做到：第一，政府通过立法，建立规范而明细的产权制度，积极发展私人产权制度。由政府主导贸易与环境规则的顶层设计，如通过环境税、排污费的征收，使企业增加对环境污染治理的投入，促进环保成本内部化。第二，允许行业协会致力于产业规则和标准的制定，推动绿色认证、绿色标签制度，推动有关贸易与环境的非自动执行规则的制定，以此为契机构建中国的绿色贸易体系。第三，保障市场参与者有充分的经济自由，在现代经济社会中，应在经济自由与充分竞争的前提下，通过市场机制有效配置社会经济资源。只有在充分竞争的社会中，市场参与者才有动力自由地选择市场，自由地生产想要生产的产品，自由地选择生产技术，自由地消费，自由地更新技术。第四，支持企业、自然人等私主体主导或参与贸易与环保规则的制定和创设，积极推动环保技术的优化升级。
2.贸易与环境保护：从制度冲突到制度整合。制度整合指的是“各个国际法律制度在发展过程中应当在体制价值、规范和功能等上全面地相互联系、相互支持和相互促进，从而最大限度地消除由于制度性差异所导致的制度冲突，并最终实现国际法内在体系上的和谐”。制度整合从根本上说就是通过建设性的制度安排来协调和规范围绕此类事项产生的国际法律制度间的矛盾状态，以追求国际正义、公平与秩序价值之实现。贸易体制本质上是按照“垂直化”方向发展的，这就决定了它不仅超越了国内法，同时也试图超越其他的国际法律体制，因此这种整合应从两个层次来实现：第一，从国内法制整合着手，即强调国家从自身的法律体制出发，寻找缺漏的、与国际通行体制相悖的法律规范，进行修改与完善，如中国通过制定、修订贸易、环境相关法律，借鉴和发展碳排放交易制度、发展自身的绿色贸易体系、推动企业的环境成本内部化、促进贸易、环境领域立法理念上的协调配合等。第二，从国际法制的整合入手，因为“制度整合”论认为，和国与国之冲突总是以国际社会为平台一样，制度与制度之间的冲突总是以整个国际法体系为背景的。因此，国与国要通过国际法的制度创设促进贸易与环境的内在协调，如通过创设或执行WTO等全球性国际组织或中国-东盟自由贸易区等区域性国际组织的多边贸易规则以实现国际法制度层面的“制度整合”。
3.贸易与环境的制度变革策略。
（1）建立以宪法为统领、部门法协调配合的明晰产权制度，抑制外部性的负面效应。诺斯将制度分为宪法秩序、制度安排、规范性行为准则三个大类。宪法秩序是第一类制度，它规定确立集体选择条件的基本规范，这些规范乃规则制定之母；制度安排主要指的是操作规则，包括法律、规章、社团与合同。宪法秩序确定了一国产权制度的基本框架和指导原则。未来在贸易与环境问题的解决上，国家应通过立法建立以产权为核心的贸易与环境协调制度。正如政府成熟的地权制度成为一个国家强大的基石一样，其他领域的成熟产权也一样为国家的强大提供强大支撑。包括构建成熟地权，解决地权的所有权归属界定不清、管理权与所有权相混淆问题。同时，国家应通过立法，保障公民的清洁空气权。
（2）充分发挥市场在贸易与环境协调中的重要作用。市场中的问题通常要交给市场来解决。除非发生市场失灵，亟待政府的调整。现实中，很多与环境有关的事项可以通过市场交易的方式来促进，比通过市场交易协调贸易与环境的策略应分为两大类：其一，直接的环境贸易。主要指排放权交易，最早是由美国经济学家在1970年代提出。近年来国内外高速发展的碳排放权贸易为从市场的角度解决环境保护问题提供了成功的范例。国家应积极推动在20xx年建成全国性碳排放交易体系。其二，嵌入（外生）的环境贸易。嵌入（外生）的环境贸易是在普通的商品与服务贸易之中包含了必要的水资源、能源、土地等环境要素，进而形成的一种虚拟贸易形式。这种贸易形式新颖，对于改善一国或一地区的资源环境奇缺或者耗费都有显着作用。
四、结语
中国当前的产权制度不明、管理体制紊乱问题已成为企业环境成本内部化实现的现实障碍。要实现贸易与环境的协调须加强制度供给，倡导制度供给主体的多元化，使得制度的形成更加科学合理，与环境有关的产权交易这一市场力量在环境保护中比重加大。最后，国家要积极致力于国际和国内两个层面上的制度整合，使得国与国之间的法律体制、国内的环境和贸易法律体制在价值、规范和功能上相互联系、相互支持和相互促进，推动其内在协调性。只有在此背景下，才能围绕上述问题修订宪法、法律，推动更为清晰明确的产权变革，以此推动贸易与环境融合的渐进式制度变迁。
资产证券化的收益和成本论文
70年代以来,资产证券化打破了传统的金融中介,同时与非中介竞争,它是国际资本市场发展最快、最具活力和令人振奋的金融工具,它通过盘活非流动资产,提高资产的运作效率,优化了资源配置,降低了宏观经济运行成本;它改变了证券市场的结构,使证券市场在国民经济中的核心地位日益突出;它革新了企业的融资模式,提高了企业的竞争实力,此外,资产证券化使商业银行作为存贷中介的传统角色逐渐淡化,对世界经济产生重大而积极的影响。
一、资产证券化减少信息成本
公司在金融交易中,如一般的交易一样,都存在著名的“柠檬”问题。“柠檬”问题来自买者和卖者有关资产质量信息的不对称。卖者知道资产的真实质量,买者不知道,只知道资产的平均质量,因而只愿意根据平均质量支付价格。由于市场调节和动态平衡,质量高于平均水平的卖者就会退出交易,只有质量低的卖者进入市场。
借款人(在此指应收款出售人)比借出人(在此指资产池证券的购买人)更了解公司的情况,他们可能夸大公司资产的质量。在金融体系中,不是所有金融机构都有足够的信息估价出预期或潜在的赔偿责任,如果没有大量的时间、精力和金钱投入,将无法很清晰地了解公司资产的真实质量。因此,借出人只愿意以“柠檬”价格购买借款人的资产,此价格是以借出人对资产的最坏估价为基础。如果,借款人能为借出人提供公司资产不是“柠檬”的证据,将得到较高的价格。
1 公司应收款的信息
资产证券化有助于公司了解和证明公司资产不是“柠檬”资产。如果一公司将证券化它的应收款,可请求专业评估机构(利率公司和保险机构)使公司应收款变得更易于评估,应收款被标准化。即确定它们的期限、文件和承诺支付标准。对于应收款,这个过程,有些很容易,有些相当难。而对于某些应收款,应用资产证券化方法根本就不值得。
利率公司和保险机构的评估技巧和资产证券化的交易结构是同步发展的。这些交易利用了特殊的交易技巧,例如资产池的大小和依组成部分细分,为资本市场投资者提供了大量投资和取得收益的机会。资产池太小,利率公司和保险机构不会积极参与和刺激专业技巧。如果交易量很小,发展资产证券化技巧也不值得。代理人能利用许多技巧,但这些技巧只有在很大交易量时才会采用资产证券化技巧。因此,融资的应收款资产池相当大,以美国为例,资产池资产一般超过一亿美元。资产证券化过程中的资产池可以依组成部分细分。例如,应收款可以依地理位置和其它指标细分,如果一家公司无法为资产池提供足够的应收款,可以组成一个多出售人的资产池。
保险和超值抵押,也会有利于减少应收款的信息成本。评估包括大量有关价格风险的必需信息,价格风险也被保险了。保险机构愿意为利率公司评估的“BBB-AAA”证券提供保险。利率公司的最大资产是品牌,如果信用评估错误,它只在品牌上受损失。而保险公司既在品牌上受损失,同时也会产生金钱损失。
2 整个公司和公司证券的信息
资产证券化的投资者不具备必要的专业知识和技巧,不能独立地评估应收款的真实质量,而依靠利率公司和保险机构的评估结果。利率公司和保险机构具有世界一流的评估技巧和专业知识,评估质量也更精确。投资者使用它们的技巧,可以理解资产支持证券的期限,也能估计在不同情况下资产支持证券的偿还情况。不同的投资者的专长不同。
总而言之,资产证券化可使公司的总信息成本减少。从专业角度考虑“柠檬”问题,资产证券化可帮助公司以很少的费用证明它们的资产不是“柠檬”资产。特殊资产池的评估风险与整个公司资产的"评估风险不同,所需的技巧也不同。不同的金融机构擅长评估的风险不同。
资产支持证券的风险主要是资本市场投资者的评估风险。无需多言,金融体系中不著名的小公司的信息成本高,有以下原因:它们的评估费用很昂贵;不确定性大,赔偿的可能性相当大;它们的业务可能相当专业,但可能遭受无法解决或模糊的监管制度;评估的量少影响信息的收集。这些公司有相当严重的“柠檬”问题。(在此称之为“柠檬”企业)。
应收款毕竟不是已获得的收益,而只是对未来收益的可能性
[1] [2] [3] [4]
领导的用人就像种瓜得瓜、投桃报李，领导者愈是能够发现、爱惜、尊重和使用真正的人才，他所得到的回报就愈是丰厚，当然，所谓“真正的人才”，不仅仅是专业技术人才，而更应该是具备潜质的人才。这样，才能在横向和纵向两个维度上扩展用人的收益，降低用人的成本。显然，这才是用人的本意。
对用人的成本的考量，长期以来忽略了人的潜能。这是发现人才和尊重人才方面的一个误区用人成本取决于人才的潜能、在他身上的投入和他在所任用岗位上的产出三要素。
用人成本的大小，取决于潜能、投入与产出三者之间的边际报酬。用人的本意，是要降低用人成本，取得三者之间的倍增收益。
潜能的核心是创造性。它既包括被用者在任用岗位上自己解决问题、特别是创造性地解决问题的能力，也包括他的领导才能，亦即被用者通过发现、尊重和使用更多的人才，并进一步发挥他们的潜能。潜能的升值，既包括被用者在横向上扩张性地解决问题中的升值，更包括纵向上延伸性地解决问题中的升值。潜能，不仅仅是被用者自身的能力和能量。潜能之为潜能，正在于它存在于、取决于上下级关系。
现在人们越来越重视人才发现上的投入，而发现上的投入是指，要能够把那些有潜能者与无潜能者区别开来，并对其潜能进行鉴定。
用人不只是一般性尊重，还需要对他的潜能的了解、爱惜和欣赏
人不同于物，
只有尊重人，才会发挥人、特别是“能人”的主观能动性。但是，用人并不仅仅只是在这个最低限度上一般性尊重。在这个前提下，还需要对他的潜能的了解、爱惜和欣赏。
值得注意的是，用人上的投入，还应该包括在领导者、用人者身上的投入。这是因为领导者用人者“知人善任”的能力，直接决定着他们用人的质量和效益。只有首先把领导者、用人者知人善任的能力与热情开发出来、培养起来，才有他再对别人的开发和使用。用人总成本，应该包括这两部分的投入。
产出，是指由被用者在他的岗位、特别是领导岗位上，以自己的能力创造性地解决问题的产出。这种创造性，不但有利于那个纠缠已久的、老大难问题的解决，而且，十分有利于那些相关问题的“一揽子”的解决；不但有利于当前问题的解决，而且，有利于扭转旧有的局面和开辟新的前景。当然，这种产出取决于，在上下级关系中，被用者是否受到信任、尊重、理解和激励，他是否被授权，整个的制度安排和机制等。
领导用人的特性在于，对那些有才华、有才能的人，越是尊重、欣赏、珍爱，被用者的创造力就越是得到发挥,这个发挥不仅仅是被用者自身能力的实现，而且是用人者创造性的发扬光大。这个“发扬光大”是倍增使用的核心。被用者在发现、尊重、欣赏和使用他自己的下属上，还可以进一步延续和扩展这个增殖。如果说，被用者对他的上级领导对自己的“知遇”和“欣赏”的回报是一种“投桃报李”，那么，他自己再去发现更多的人才，尊重他们，欣赏他们，使用他们，这实际上是把“桃”和“李”都大大地扩展开来。如果说领导者撒下的是“桃”和“李”的种子，那么，通过被用者的“推广”和使用，“桃”和“李”，不但会获得大面积的栽培，而且，也可望获得大面积的丰收。(郭子佳)
来源:中人网
摘要：
随着我国经济的快速发展，会计的工作内容与方式也在不断发生变化，为了满足社会发展的需求，管理会计与财务会计要根据企业的经营状况和会计工作的特点逐渐进行融合。因此，本文针对管理会计与财务会计的融合方式进行分析，提出了融合策略，以便促进企业改善管理模式，通过有效的财务分析，推动企业提升管理水平、提高经营业绩。
关键词：管理会计；财务会计；融合方式；经济发展
作为会计行业中的重要内容，管理会计与财务会计对相关会计人员的工作要求越来越严格。在会计行业的发展过程中，要积极吸取过去的经验，对未来的发展进行预估，向预期型系统逐渐进行转变，而管理会计与财务会计的融合是成功转变的关键。虽然管理会计与财务会计的工作内容有很大不同，但是在提供信息的很多方面具有相同的特征，使管理会计与财务会计的界限变得模糊。
一、管理会计与财务会计的含义：
管理会计主要是通过财务会计提供的内部资料和其它有价值的资料进行整理总结，加工报告，使企业的管理人员能根据整理出来的日常报告对经济活动进行实时了解、规划和控制，客观的帮助决策者进行决策，切实提高企业总体经济效益。财务会计是指通过确认、计量、记录已经交易的活动和信息事项，进行加工处理，根据财务报表制作为财务报告形式，将财务信息向企业外部进行汇报[1]。财务信息可以反映出企业的资金运转情况，以货币为计量尺度，添加财务信息文字进行适当描述。
二、管理会计与财务会计的相同点：
在现代企业会计系统中，管理会计与财务会计都占有重要地位。管理会计与财务会计的工作目标相同，都是为实现企业经营管理目标服务，具有相同的工作性质、工作环境，其工作信息也可以互为所有。在具体工作中，管理会计的工作信息是财务会计总结的，通过对财务会计提供的信息进行加工利用；而财务会计要以管理会计的工作结果为工作参考，在一定程度上，管理会计与财务会计存在相互联系、相互限制的关系，保证现代企业财务工作的高效合理，促进企业的经济发展。
三、管理会计与财务会计的不同点：
(一)工作内容不同：
管理会计的工作内容主要是对企业资金进行分析评价，预测和控制企业资金风险；而财务会计主要是对企业资产、负债、收入、支出、利润等企业流动资金进行准确核算，以报告的形式表现出企业的经营状态，给决策者提供信息依据。
(二)服务对象不同：
管理会计主要向企业内部提供有价值的经营管理信息和决策信息，直接为企业内部的管理人员提供有效的信息依据，提高企业内部管理人员的工作效率，保障企业的经济效益。而财务会计是向企业外部提供基本财务信息，面向所有与企业存在联系的利益集团，服务对象可以是个人，也可以是团体[2]。
(三)工作重点不同：
管理会计的工作重点是为企业日常经营管理活动提供服务，定期对过去的经验进行整理总结，对企业的未来发展进行预估和决策。而财务会计的工作重点是根据过去经验信息数据，以报告的形式进行表现，准确反映出企业经营活动状况。
(四)工作报告编制时间不同：
管理会计的工作报告编制时间存在一定弹性，根据企业经营管理者的需求，可以为一天，可以为几个月，也可以为几年。而财务会计的工作报告编制时间存在硬性规定，一般来说，财务会计的工作报告编制时间为一个季度，或者一年。
四、管理会计与财务会计融合的策略：
(一)培养高素质的会计人才：
管理会计与财务会计都属于会计系统的重要组成部分，我国当下现代企业过于重视财务会计的工作，认为会计管理工作主要是对企业资金进行记录和计量，而忽视了管理会计的职能和作用。企业的相关管理人员应积极跟上社会发展的脚步，提高自己对会计工作的认知水平，将会计的财务管理职能充分发挥出来，建立完善相关的管理制度，对会计工作人员提出高要求，积极培养高素质的会计人才，满足社会发展对会计人才的需求，为管理会计与财务会计的相互融合打下基础。
(二)建立完善相关的规章制度：
企业高效经营管理过程中，离不开科学完善的规章制度。企业要根据社会发展趋势与自身状况相结合，建立完善相关的规章制度，加强相关法律法规的实施力度，满足企业不同发展阶段的不同需求，协调企业各项工作的顺利展开。严格遵守会计准则，重点明确相关人员的工作内容和职责，从而提供及时准确的财务数据，保证企业健康发展。
(三)建立专门的管理会计部门：
现代企业的财务会计工作部门的工作繁重，涉及了大量的预决算和资金成本核算等工作内容，由于工作人员数量有限，工作人员的自身知识水平有限，很难实现较高的工作效率。企业要及时根据会计工作的需要，将属于管理会计的职能从财务会计部门进行分离，建立专门的"管理会计部门，从而提高工作效率，发挥出财务会计与管理会计的各自最大优势。
(四)利用先进的计算机技术：
随着信息的不断发展，管理会计与财务会计的融合可以充分利用先进的计算机技术。现代信息中计算机技术的发展，不仅降低了信息处理的资金成本，还提高了信息处理的速度和质量，为管理会计与财务会计的融合创造了有利条件和环境。数据库管理系统可以对会计信息资源进行整理总结，为管理会计与财务管理的工作使用提供便捷[3]。先进发达的网络信息技术不仅满足了管理会计和财务会计在工作过程中对实时信息的需要，还为收集信息和传播信息提供了安全渠道。
五、结束语：
综上所述，管理会计与财务会计的融合已经成为企业发展的重点，为了充分的发挥管理会计与财务会计的工作职能，必须加大培养高素质会计人才的力度，建立完善相关的规章制度，建立专门的管理会计部门，充分利用先进的计算机技术，通过构建完善的会计工作系统，促进企业健康高效发展，提高企业的综合市场竞争力。
参考文献：
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[2]汪家常，王兵.会计报告改进的创新思维――兼论财务会计报告与管理会计报告的融合[J].经济管理，(9)：44-47.
[3]张硕，张俊民.管理会计与财务会计的融合――基于研发支出与沉没成本的分析[J].财务与会计，(7)：66-67.
摘要：
管理会计理论的逐步发展，为我国工业企业的管理发展起到了极大的推进作用。目前，我国工业企业面临着严峻的市场竞争环境，如何提高产品自身的竞争力，降低成本，从基础管理中，推进管理会计理念的实施。因此，要提高工业企业对现代管理会计理论的学习，让管理会计发挥其作用，带领我国的工业企业不断发展前进。本文将从实际工作中出现的问题来解决我国工业企业管理会计的不足方面，并提出管理会计理念应用的具体方法，并对企业管理会计理念的优势作出了阐述，将管理会计理念运用到实际中来提出了几点思考。
关键词：管理会计；工业企业；成本管理应用
经济体制的改革，资本主义经济的快速发展，同时工业企业的生产规模逐渐扩大，管理经营理念不断提升，管理会计理念也逐渐衍生发展。管理会计理论在工业企业中起着重要作用，它为工业企业的经营运作提供了动力，在改善管理形式和管理理念的同时降低了生产经营的成本，提高了企业的经济效益。如何让现代的管理会计理念在我国的经济条件下更好的应用到我国企业的经营管理中来，依旧是一个历久弥新的课题，在对管理会计的探索道路中，这项理念并没有得到显著的应用成果，我们将从下文来详细介绍如何更好的将管理会计应用到实际管理经营中。
一、管理理念运用的不足之处：
(一)管理会计不完善的运行理念：
管理会计理念的运行重点在于对会计成本的准确运算，但如今的许多企业还停留大成本的运算。工业企业的产品运行较为复杂，产业结构较多，所对应的生产方式也多种多样。所以，不一样的产品在管理会计核算的要求也大相径庭，企业应该针对相应的产业做出相应的管理，在明细管理信息的同时，将小成本的核算进行全面的考量，通过成本分析进行控制成本预算，从而降低生产成本。
这就要求企业加强对自身管理会计核算的认识，来找到适合自己的生产经营模式，对于成本的预算、控制认识不足就无法对企业管理作出及时的判断，便会产生错失时机影响经济收益等问题，应该加强完善经营理念的分析运用。
(二)管理职权做到权责分明：
工业企业的生产经营体制较为复杂，在众多的岗位中如何明细职员的权利与职责的相制约。如果在企业中各个部门的职权不明确，成本管理体系将会更加紊乱，经营体系将会崩溃，所产生的责任也无人承担，权利与职责关系淡化，影响企业的信誉和形象。
另外，我国的一部分企业还无法做到做经营的全面估算运营，对于管理工作没有相应的编制安排，没有设立专门的企业内部条文法例，造成工作人员对自己的工作敷衍了事，运营管理形同虚设。此外，部门之间的职位划分也尤其重要，工作相互推脱，不利于员工积极性的提高，部门员工缺少大局观，部门之间恶性竞争，影响企业整体的经济效益。
(三)提高管理会计的核算运营：
工业企业的管理成本运算极其复杂，要在如今的会计核算模式下提高核算效率，对企业的成本管理进行合理的控制，更好的与当今快速发展的经济水平相适应，提高行业竞争的能力。因此，企业自身不能因为处于较为稳定的市场环境，就不改善和发展自身的管理体系，这样停滞不前的运行方式，不利于顺应时代潮流、降低生产的成本、提高经营管理效率，无法顺应新时期发展的浪潮。
二、工业企业对管理会计理念的具体运用：
(一)完善运行机构，合理运用人才：
一个成熟的管理经营企业需要有自己专门的管理会计部门，把该部门单独设立出来，将该部门的操作运行进行分工合理化，这样才能对企业的生产运营提供及时的帮助，这样不仅仅为企业内部的成本经营决策提供准确的信息依据。同时，企业也要加强此方面的人才培养，引进具有专业素质的企业经济管理人才，定期组织在岗会计人员对管理会计知识的学习，从各方面提高这些在职人员的素养，在学习经济学之外，也学习包括管理运筹学、制造管理等方面的知识，培养适用企业的高素质人才。
(二)企业管理成本预算：
预算工作是所有经营企业工作的重要一环，结合各部门的信息汇总进行全面的工作预算，避免单一独断的经营决策，对管理会计的工作运行提供相应的信息支持。应加强对其的重视，调动各部门的资源，对预算工作进行全面的投入。
(三)实事求是，达到目标和标准相：
统一管理会计的经营理念，要充分发挥其在管理企业成本的积极作用，实现成本的合理优化。从基础来看，一个企业的生产经营从顾客订单开始，生产各式各样的产品，再到产品的交易完成，资金流通，形成了一条条的产业链，这些产业链涵盖了产品交易的开始与结束。通过对产业链的不断优化精简，减少浪费和投入不必要的生产环节。相对的，对于增值的经营环节也要提高其效率和质量，降低前期投入，从而降低总体成本。企业各环节，设计与预算的互相配合，两者相互促进的经营模式，实现了生产的精准化。
(四)结合信息时代的要求优化管理体系：
信息化高速发展的今天，人们的生活都受到了网络时代的影响。对于企业经营，也应顺应时代，对行业要求进行事实分析，把互联网运用到企业的工业制造、销售当中来，发挥信息技术在管理会计中高效便捷的作用。
现代化信息技术将会对工业企业的发展起到至关重要的作用，不论是生产还是经营管理都将迎来改革。利用好新的技术，更好的加快我国工业企业的生产经营脚步，这就要求我们借鉴国内外先进的信息发展技术，建立属于自己的企业化信息管理方式。
(五)制定管理会计的规章制度：
目前，我国的管理会计制度还不太完善，制定相应的管理会计管理制度，不仅对于大企业或是小企业，或是民间组织企业都是极为重要的一环。我们要紧跟时代的脚步，建立出适合我国国际情况的规章制度。同时也要与国际接轨，建立出适合我国经济体系的人才选拔体系，更好的进行人才的筛选。在我国的信息现代化设计中，引进外来人才或技术，能够有效的提高企业信息技术化的快速实现。
(六)相应的奖励机制：
企业内部进行相应的奖励设置，更有利于激发员工的积极创造性，更能把这些受到奖励的员工作为企业的先进带头模范，带动员工共同努力工作氛围，增加管理会计在企业实施的动力。企业也要对相关管理会计部门设置奖励，提高管理会计人员的积极性，也可以对其他部门起到激励的作用。另一方面，学习其他企业对管理会计理念的运用，对企业的决策管理起到积极的引导作用，同时也能提高企业实力和企业形象，作为先进企业的代表。
(七)设立专门的管理会计监察机制：
设立专门的管理会计监察机构能够更有效完成管理会计理念的实施。生产活动是一个企业最主要也是最基本的环节，这就涉及到成本的管理。管理会计的处理就会变得比较繁琐，设立专门的会计监察机制，加强了对成本会计的专业性。成本管理是工业企业的管理核心，精确的管理监察机制，有利于管理会计理念的有效和长久实施。
(八)管理会计的长期性：
管理会计理念的实施并非一朝一夕，企业的也要立足于长远的发展，管理会计理念也要有一个长远的发展观。在企业的战略成本中，分析企业竞争与内部环境的形势，再将长期的目标融合到管理会计中，保持企业的长久竞争优势，不断为企业竞争增添活力。
三、结语：
当前经济形式变化多样，在经济全球化的影响下，我国的工业企业想要提升竞争能力，在大环境中取得竞争优势，就必须深入的对管理会计理念进行学习和使用。虽然现在我国工业企业对管理会计理念的运用并不乐观，没有发挥其真正的作用，但随着我国经济实力的不断提升，国家工业企业不断的自主创新发展，对管理会计理念的不断完善，管理会计理念会越来越好的运用到我国的经济发展中来。
参考文献：
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[2]张春红.管理会计方法在企业营销管理中的应用探讨[J].黑龙江科技信息，(8).
[3]张春洋.浅析管理会计方法在企业营销管理中的应用[J].经贸实践，2016(2).
[4]李乐.管理会计与财务会计在企业财务管理中的运用[J].财经界：学术版，2016(14).
环境成本控制探讨论文
一、环境成本及环境成本控制
环境成本是指某一经济组织在可持续发展过程中，因经济活动或其他活动耗费的自然资源和相关生态要素的价值，以及为了执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法，对企业生产经营全过程涉及有关生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益、环境效益的约束化管理行为和政策实施。它是以企业环境成本管理目标为前提，以环境成本预测为依据，采用适合的模式与政策，控制环境成本形成的全过程，进而实现环境效益与企业经济效益最优的双重目的。随着社会经济发展和工业化进程的加快，水、大气、噪音污染等环境问题已经成为经济发展的障碍，治理环境污染已然提上日程。环境成本控制是治理环境污染过程中的重要环节，加强环境成本控制不仅有利于生态环境与人类的和谐发展，也是迫切需要解决的社会问题。
二、企业环境成本控制存在的问题
（一）环境成本控制模式单一，成本控制未贯穿产品周期全过程
随着各种污染源的迅速递增，现有的环境控制体系不能及时与之匹配，导致大多数的环境控制主要集中在生产环节，忽视了采购环节及售后环节产生的环境污染。另外，外部环境成本计量与控制的缺失，有效的环境成本信息与评估方法的缺乏，都直接影响了企业管理者在进行项目评估时的准确性与企业环境成本控制的效果。
（二）成本管理方法转换不及时
从成本发生的时间角度看，成本管理方法有事前与事后管理。目前，大多数企业主要采用的是事后处理法。事后处理法就是企业在污染发生后设法予以清除，把发生的支出确认为环境成本。事后处理法下，企业对环境污染的预防意识不足，对环境故障成本无法控制，可能导致环境支出额巨大；另外，由于此方法着眼于对现行生产过程发生的环境支出进行控制，在生产工艺流程既定的情况下环境成本降低的空间不大，成本控制效果不明显。目前，大多数企业在环境成本控制方面依然采用的是“先污染、后治理”模式；环境成本控制只局限于产品的生产过程，并没有考虑产品使用阶段和最终废弃阶段的`环境成本。然而这些环节的环境成本所占比重较大，这无疑会给企业增加额外的成本负担，影响企业最终产品的定价以及经济效益。
（三）环境成本管理控制体系不健全，环境污染预防意识不强
目前，大多数企业没有建立健全的环境成本控制体系，企业管理者并未从根本上意识到环境成本控制与企业声誉、后续发展及核心竞争力的关系，因此单纯从主观层面就不能给相关环保部门提供明确的环境成本分析数据，进而导致企业环境成本数据缺乏可靠性和及时性，也影响了企业环境成本控制的效果。目前，在环境保护方面，企业环境污染的监管标准及处罚力度不到位，未建立环境污染的影响评价体系，因而无法进行环境成本的有效监控。环境成本控制考核指标的缺失，短期利益行为的盲目追逐，导致大多数企业缺乏环境污染的预防意识，环境治理效果不得力，直接影响了企业经济效益与社会效益的和谐发展。
（四）环境成本信息披露不充分
目前，大多数企业的环境成本控制只是局限于企业内部实际发生的成本，对产品的设计、采购、消费等阶段的环境成本均没有考虑，企业成本控制范围过于狭窄。同时，由于缺乏规范的成本确认和计量方法，直接影响了企业财务成果的真实披露，导致成本的可比性差，使得企业对环境支出的控制不力。另外，由于未充分考虑环境责任和环境风险，对环境会计要素没有给予确认。这些都导致了企业无法统一环境会计核算的对象及披露模式，对现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险等环境信息披露不充分，使投资者、债权人等不能真正了解企业内在的风险。
三、加强环境成本控制的对策与建议
（一）打破传统的成本控制模式，使成本控制渗透到设计、采购、生产、营销和回收等各个环节
生产阶段是整个产品生命周期中最核心的阶段，可从进行清洁生产、加强三废的治理来进行环境成本的控制。但是，现行的污染源已经不单单出现在生产阶段，在对环境成本进行控制的过程中，要对产品整个生命周期内的成本进行核算控制，不仅包括生产过程中所发生的环境支出费用，还包括产品开发、销售直至被废弃整个生命过程的环境支出费用。因此，传统的成本控制模式已经不合时宜，应建立一种全面覆盖企业流程各个环节的全新的环境成本控制模式，以实现对企业环境成本更有效的控制及管理。
（二）运用科学的成本控制方法，实现事前与事后成本管理方法的有效转换
事后管理法与事前管理法的有效转换是实现环境成本全面控制的必然选择。随着社会经济的高速发展与污染源多样化的发展，先前的事后管理法已经不能达到环境成本控制的最佳效果，事前管理法优势突显。它不仅综合考虑整个生产工艺流程，把未来可能的环境支出进行分配并进入产品成本预算系统，提出各项可行的生产方案；而且还可以对各项可能的方案进行价值评估，从未来现金流出的比较中筛选出最优方案，以达到控制环境成本的目的。产品生命周期方法下企业成本控制涉及企业设计、生产过程及产品销售的所有环节，能充分利用资源，避免浪费资源，从而有效提高企业的市场竞争力和可持续发展能力。作业成本法不仅提供了产品成本信息，还提供了操作成本和代理成本信息，为企业的成本控制和内部决策提供了参考依据。这两种方法都是科学成本控制方法的体现，在实际的环境成本控制过程中可以实现事前与事后的方法转化。另外，除了上述的产品寿命周期法和作业成本法外，为进行有效的成本控制还可以采用绿色ERP系统设计模式。绿色ERP系统设计是企业环境成本控制的有效模式。根据ERP设计思路：企业将环境成本引入ERP系统，进行ERP系统的绿色设计，是利用ERP的强大的预测、计划、核算、控制、分析等功能，根据生产中每一活动产生的环境成本核算，对环境成本进行有效控制，提高企业的经济效益。
（三）制定完善的环境成本控制机制，实现内部与外部效益的最大化
控制环境成本的源头，为使企业同时产生经济和环境两方面的效果，采用一定方式建立完善的环境成本控制机制是非常必要的。各个企业可以通过建立信息交流平台实时在线交流最新的信息，选择环保节能的工艺技术与设备。另外，企业应结合自身的运营实际与环境治理能力，选择最合理的生产方式，保证预期生产效率的同时，将污染控制在合理水平之内，从而实现降低生产成本的目标。生态经济的发展对企业提出了更高的环保要求。要求企业控制污染不能仅仅局限在生产环节，要贯穿产品的整个生命周期。随着生态文明建设的发展，民众的环保意识不断加强，要求企业主动承担起环境保护的社会责任，继而要求企业高度重视对环境成本的控制。只有加强在环境责任和环境风险方面的意识，实现环境成本的有效控制，才能实现其经济效益和社会效益的同步增长。
（四）建立完善的成本信息披露制度，实现政府监管下的环境成本信息充分披露
为了更好地控制企业的成本，企业应该对生产过程中各个环节的成本进行详细披露，并进行对比分析。成本信息披露在一定程度上有助于企业调整自身产业结构，化解信息使用者的决策风险。环境成本信息的分析和应用是指借助企业的环境成本数据，及早发现存在的环境问题，预测在环保方面进行努力所需付出的代价，为管理层在企业环境保护关键领域的决策提供支持。企业只有实现对环境成本信息公开、有效的披露，才能真正实现环境成本的有效控制。同时，环境资源作为社会公共资源，需要有效的政府监管。政府主管机构应当制定相关的法律法规，明确对企业境管理责任的认定，明确企业应予关注的环境问题的范围，使企业对环境保护和可持续发展方面的社会责任和义务有明确的认知，并使企业对环境成本核算做到有法可依，指回收利用产品使用和维护处置导企业进行环境成本控制。进而不断地加强和完善环境保护的法律法规，建立环境保护评价的指标体系，对企业环境信息披露的真实、详细程度和披露方式进行规范。
（五）加强政策导向，实现经济转型，优化产业结构
环保政策的制定与法制化，在一定程度上可以约束企业的排污行为，减少环境污染；并引导企业合理利用资源，降低环境成本。企业是以经济效益最大化为目标的，政府的各种导向性政策的实施，可以使企业在发展经济利益时更注重长远性和全面性，提高自身环境成本控制的积极性和主动性。运用先进技术改变和提高传统的产业优势，将传统的高投入、高能耗、低产出、低效率的经营转化为低投入、低消耗、高产出、高效益的经营，改变不合理的产业结构，实现由资源消耗向技术生产创新驱动的转变，由传统的产业组织结构向现代化产业集群的转变。转变为大力发展高效产业以及技术含量高的新型产业，并带领各产业向生态化的方向发展。
四、结论
经济与生态文明和谐发展是当代社会发展的主流要求。企业作为社会经济发展的主体，应承担起保护环境、维护社会经济可持续发展的社会责任，并从中求得自身的持续健康发展。提高生态效益和经济业绩是可以互补的，提高环境业绩应视为企业取得竞争力的活动，生态效益是可持续发展的补充与支持。因此，企业应坚持环境经营观念，满足消费者的绿色消费需求，将企业效益与生态效益有机地结合起来，实现经济效益与环境文明的双赢。
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环境成本管理论文
摘 要：虽然从目前来看，ERP系统及其成本管理模块正被越来越广泛的使用，但由于大部分企业对ERP的运用时间较短，能够有效发挥其作用的企业并不多。本文分析总结了企业在实施ERP进行成本管理的过程中影响其实施成功的一些原因，并提出了ERP环境对企业成本管理会计人员的新要求。
关键词：ERP 企业资源计划 成本管理
近年来，ERP在我国企业中迅速普及，通过ERP系统软件，许多企业实现了财务供应链业务一体化。ERP的全称为企业资源计划，涉及到公司的财务、采购、生产、销售、库存和其它业务环节，这些环节都被其归总至同一个信息管理平台上。ERP具有信息数据标准化、系统运行集成化、业务流程合理化、绩效监控动态化、管理改善持续化等优势，但其本身也存在着一些问题，导致ERP得不到有效的发挥。
1、ERP 软件本身存在的问题
从调查的情况来看，虽然国内有许多公司在进行ERP程序的开发，但开发出来的产品质量却参差不起，其中有不少ERP软件存在缺乏管理逻辑性的情况，且其开发的功能也不一定符合企业运营的实际需求。而且，很多公司对ERP软件的运用还存在一定局限性，仅停留在财务管理、仓储库存管理等。
实际上，ERP软件在上线前需做好大量的调查和设计工作，同时在ERP软件上线后还需根据公司的运营特点和发展情况进行不断的调整和完善。而由于部分软件开发商缺少专门的管理运营知识和相关专家团队，而导致软件在上线前没有做到很好的定制，后期也未能根据实际情况进行维护和修正，以至于不适应企业真实的需求，ERP软件的运用完全无法达到预期的效果。
1.1、普通用户缺乏全局意识
ERP系统中所涉及的各个模块是紧密连接的，一个模块的数据来源于与之相关的另一个或几个模块。因此，其中一个环节的数据存在问题，便会影响整个ERP系统的计算准确性。而在企业实际运用过程中，操作人员往往会有所忽视，导致小问题频发，最终使成本管理计算严重错误。如单价、数量、日期等等的差错，导致诸如审核日期与会计日期与实际不符，成本不符等情况发生。同时，这些错误的产生，相应要求操作人员进行修改和返工，频繁的操作会使得相关人员产生对ERP 系统的反感心理，更加不利于ERP的施行。
1.2、对ERP的认识不够
ERP可以使得企业财务成为公司的一个信息共享中心，使企业的每一个运营环节都收到成本管理的有效控制。但国内许多企业并未完全认识到ERP系统的成本管理高度，因而未能把企业业务流程的优化与软件很好的结合，ERP的实施最终落到一个“新瓶装旧酒”的尴尬局面，仅仅只是减轻了原本的一些手工操作，其系统功能的优越性没有得到很好的体现。
2、ERP环境下企业对成本管理会计工作提出的新要求
2.1、要求成本管理会计人员不断完善并建立适用于本企业的ERP系统
如前文所述，ERP系统的上线的前期要对企业的部门设置、业务流程、管理权限等各方面进行调查和分析，并进行相应的优化，简化企业管理流程，提高企业运营效率。ERP系统的上线后也需根据企业的发展情况和业务流程的变化进行不断完善，而这就要求企业要建立一个畅通的信息反馈体系，使得会计人员能够把自己对ERP系统的建议快速提交，ERP系统的工程师和业务人员才能根据这些建议有针对性的改良ERP系统，处理应用中遇到的棘手问题，从而使ERP系统跟上企业发展的脚步。
2.2、要求成本管理会计积极发挥成本管理过程监控与改善职能
企业成本管理更多体现了一种管理思想，它没有也很难有一个固定的模式。需要因时因地因人而定。企业经营情况虽然可以通过财务成本数据反映，但隐藏在这些信息后面的，企业在流程设计、计划管理、资源配置、执行协同、绩效导向等方面存在的对企业效率、效益、质量产生关键作用的深层次原因，还需要成本管理会计依托先进的信息管理系统，结合成本目标、成本责任、质量成本等关键方面，通过开展对企业各项成本信息消耗的.过程动态监控，对执行发现的问题及时报告与纠偏。同时成本管理会计要“跳出财务、融入业务”，放大工作视角与胸怀，主动了解业务、业务，实现成本管理会计由以往侧重“监督管理”的身份向“价值提升与参与者与推动者”的身份转变。
2.3、成立成本管理全局观念，促进企业资源合理配置
在当前激烈地市场竞争情况下，如何高效率和高品质的达成顾客需求，是企业保有市场和开拓市场所需关注的重点问题。因此，要从公司发展战略全局的角度，进行ERP系统的成本管理工作，使得成本管理工作与公司整体发展协调一致，发挥出成本管理战略与企业营销、研发、采购、制造、协作、人力资源等战略的协同效应。这就要求，成本管理人员需具有盈利分析、全面预算、成本管理、资源配置等相关能力，为优化企业人财物力资源配置，促进企业价值链各环节一体化与提升企业的整体竞争力，发挥更大的作用。
3、ERP环境下企业成本管理初探的启示
不可否认，ERP系统会在未来的很长一段时间内对企业的运营与管理产生影响，但如何正确使用ERP系统却决定了ERP系统是否真的能够帮助企业实施成本管理，只有切实针对企业自身特点战略发展需要，真正引入现代成本管理理念，设计适用的成本管理体系并推动执行落实，才能有助于促进企业提升竞争力、实现可持续发展。
参考文献：
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环境与经济的关系已日益密切，环境会计(绿色会计)是当前会计理论研究的新课题，而环境成本是环境会计的核心。确认环境资源的价值，对环境资源的使用、耗损、保护和恢复支付相应的成本费用，这就构成了环境成本。本文试就环境成本的内涵及其确认和会计处理作一简要论述。
一、对环境成本的认识
环境成本是企业的生产经营或其他事项所消耗的环境资源价值、环境资源保护和再生支出等。环境成本的定义包括以下几方面含义:
l.环境资源是有价值的。随着人类环境污染的加剧，环保意识不断增强，原本认为取之不尽、用之不竭的环境资源如森林、矿产、水、大气等等，均会随着人类的盲目使用和开采而枯竭。要使环境资源不枯竭，就要进行保护和再生，这就要投入，要投入则涉及价值和计价问题，因此，笔者将环境资源称为环境资产。
2.环境资产的.使用和损耗，必须由使用的企业支付相应成本和费用，以便公共部门进行全面保护和再生。
3环境资产保护和再生不只是政府的责任，在企业生产经营相关的范围内，也是企业的责任。从短期看，作为企业对环境资源保护和再生的支出，也就是构成了企业环境成本的一部分;从长期看，企业环保和再生支出会改善环境，形成良好的环境资源，这时原来的支出积累形成了企业环境资产，进而可以带来收益。
环境成本具有不同于企业其他成本的特征，主要表现在可追溯性、相关性和递增性。
1.可追溯性是指即使企业导致环境问题的行为在当时是合法的，或者说在当时有关的环境法律根本不存在，企业也应对其环境问题负有责任。目前世界各国对此规定不一致，我国最通俗的说法是谁污染谁治理，包括以前污染的现在也得治理，这就涉及治理的成本费用问题。
2.相关性是指企业对环境问题其他责任方的环境恢复成本、环境使用成本负有相关责任。即企业应对生产经营中的供应方的材料来源是否污染及破坏环境，销售对象深加工和消费是否会因本企业的工艺技术问题而污染破坏环境等负有相关责任。笔者认为确定环境成本的可追溯性和相关性是我国环境保护和治理的必然要求。
3.递增性是指随着环境资产的日益稀缺及经济发展而导致的劳动力成本、研究治理成本上升，使企业环境成本必然逐年递增。工业经济的大发展直接导致了世界环境资源的日益稀缺，按照价值规律，环境资产的价值必然上升，其使用成本也必然上升。
二、环境成本的确认
(-)环境成本的内容。
1.环境资产的耗减成本和恶化成本(损失成本地所谓耗减成本是指企业生产经营中耗用的那部分环境资产的成本。所谓恶化成本指因企业生产经营使环境恶化而导致的企业成本上升部分，如水质污染导致饮料厂的成本上升，甚至无法开工。
2.各项环境资产的恢复成本和再生成本。企业因以往的生产经营活动及当前的生产经营活动而对环境的污染或破坏所进行的恢复成本。再生成本是企业在生产经营过程中对使用过的资产使之再生的成本，如造纸业、化工厂对废水净化的成本。
3.各项环境资产的保护成本。它是指保证环境资源不遭人为破坏，尽量减少自然力对环境资源的破坏侵蚀，维护环境资源质量达到一定水平所采取的各种保护措施所花费的成本。具体包括:环境资源保护项目的研究、开发、建设、维护、更新费用;社会环境保护公共工程的投资建设、维护更新费用中由企业负担的部分;预防和保护环境资源污染的运作费用;企业环保部门的管理费用等。
4.环境资产的替代成本和机会成本。替代成本是指不可再生资源在开发利用时，企业以其他资源替代所需资源额外支付的相关费用。机会成本是指因对某些资源进行限制性或禁止性开发利用及因对环境资源采取保护措施，而对某些相关产业、行业进行压缩、调整、关闭、资产闲置所产生的直接损失和机会损失。
(二)环境成本的确认条件。环境成本与传统企业成本相比，具有不确定性，但仍能根据相关法律或文件进行推定。笔者认为，在目前的会计制度体系中，在权责发生制原则下，环境成本应满足以下两个条件:
1.导致环境成本的事项确已发生。这是确认环境成本的首要条件。如何确定环境成本事项的发生，关键是看此项支出是否与环境相关，并且，此项支出能导致企业或公司的资产业已减少或者负债的增加，最终导致所有者权益减少。在此，我们必须分清环境成本与环境资产。根据划分收益性支出与资本性支出原则，考虑到递延资产的摊销期在五年以内，待摊费用的摊销期在一年以内，因此建议凡是受益期在五年以上、能形成有形或无形资产的支出应计入环境资产。如支出后营造的森林，空气及水的净化。反之，受益期在五年以内、一年以上的环境支出，应列入“递延资产一环境支出”;受益或在一年以内的环境支出则直接列入当年环境成本。
2.环境成本的金额能够合理计量或合理估计。环境成本的内容涉及比较广泛，如上所述，包括环境资源价值，环境资源损耗，环境资源保护支出，环境资源再生支出等，其金额能不能合理计量或合理估计是确认环境成本的第二个条件。其中，有些支出的发生能够确认，并且还可以量化，比如，采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的支出就很容易确认和计量。但有些与环境相关的成本一时不能确切地予以计量，对此我们可以采用定性或定量的方法，予以合理地估计。例如水污染、空气污染的治理成本和费用，在治理完成之前无法准确计量，只能根据小范围治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。
同样道理，我们应当遵循权责发生制的原则，分清当期与非当期的，合理确定当期成本。而且还要区分环境成本与环境负债(尤其是或有环境负债)，例如过度开采地下水可能导致水位下降，进而使使用水的成本上升、周围地面及道路开裂、房屋受损，这就属于或有环境负债，不能计入环境成本;由于以前的污染治理而需支付的金额，属于环境负债，不应直接计入环境成本。
三、环境成本的会计处理
(一)科目设置。为了强化企业的环境意识，笔者认为应单独设立一个“环境成本”会计科目，并按上述环境成本的内容设置四个明细帐。该科目属损益类会计科目，其借方登记当期发生的环境成本支出以及分配计入本期的环境成本。平时借方余额反映企业本期实际的环境成本，期末，该科目借方数全部从其贷方转入“本年利润”会计科目，结转后无余额。
(二)帐务处理。
1.本期发生与本期相关的。发生时借记“环境成
本”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“材料”等相关科目。
2.本期发生与本期非相关的。
(l)预付待摊:待摊期在一个会计年度以内的;发生时借记‘待摊费用一环境支出”，贷记“银行存款”等相关科目;摊销时借记“环境成本”科目，贷记“待摊费用一环境支出”。当摊销期限超过一个会计年度时，则须将“待摊费用”换成“递延资产”科目，处理方法与上述相同。
(2)预提待付:正如和一般的预提费用会计处理方式一样，当出现预提环境成本时，借记“环境成本”科目，贷记“预提费用”科目;待付款或结清时借记“预提费用”，贷记“银行存款”等相关科目。
上述各项到期末结转损益时，应借记“本年利润”科目，贷记“环境成本”科目。
环境成本应在相应的会计报表中加以披露。笔者认为应在损益表中将“环境成本”项目暂列于“其他业务利润”以后加以反映，同时建议财政部修改损益表编制方法时直接列在“主营业务支出”后。
在会计报表附注中，对于数额较大的环境支出要作出说明。
会计成本物流论文
电子商务环境下物流成本的会计研究
2016 年“两会”期间，“大众创业、万众创新”再次成为“两会”代表、委员以及专家、学者广泛关注的高频词。
而阿里研究院调研也发现，眼下，大众电商创业正成为各地的热点现象。
阿里研究院发布《2016 年中国城市电子商务发展指数报告》，这是阿里研究院连续第四年，对全国城市电子商务发展状况进行全面分析的成果。
近年来，我国大力推进电子商务示范城市建设，把电子商务作为产业转型升级的重要抓手，加强电商平台建设，培育电商人才，打造特色集聚区，大众创业、万众创新氛围浓。
电子商务逐渐成为中国经济发展一个重要亮点，和不断下行的中国经济增速形成鲜明对照。
商务部数据显示，2014 年我国电子商务交易额已经达到13万亿元、同比增长25%，其中网络零售交易额达到2.8万亿元、同比增长49.7%。
一、现阶段我国电子商务环境下物流成本现状及问题
目前电子商务产业发展已步入快速增长期。
不过，国家统计局的一份调查报告也显示，电子商务企业基本上以中小微企业为主，更多的仍以个人店为主要模式在淘宝、百度等第三方电子商务平台上从事网上产品销售。
此外，还有大量的电商个体户，从业人员参差不齐，再加上不少电商从业人员普遍缺少品牌意识，于是，低门槛、易复制、同质化等存在已久的问题在网销行业十分严重。
产品的仿冒瑕疵，消费者的不信任，共同导致了部分小微电商企业及电商个体户的困难处境。
物流成本是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。
电子商务物流成本是指电商企业发生在产品或流动过程中所支付或负担的总流通费用，包括物流设备投资及其折旧、人力资源支出、维持费用、管理费用、追加投资、其他支出等。
降低物流费用，提高自身效率和竞争力已成为企业新的利润源。
交通网络的发达让电子商务企业开始逐渐考虑通过何种物流管理的方式来引入到企业生产的输入和输出中，让企业在降低成本的同时增加效益，物流成本就在这种解决问题的过程中产生了。
企业物流成本会计管理大致可分为五个阶段：物流成本的认识阶段、物流成本会计的核算阶段、物流成本会计管理阶段、物流的效益评估阶段以及物流绩效盈亏分析。
我国电子商务物流成本的管理仍停留在第一、二阶段，企业无法准确对物流成本形成全过程进行监控。
我国物流成本相比发达国家一直居高不下，物流基礎设施老化、物流运输成本高、运输时间长、信息技术落后、管理水平不高。
二、电子商务环境下物流成本出现的问题
(一)缺乏完整的物流成本会计准则
时至今日，我国仍然没有一套完整的物流成本会计准则。
现行的财务会计制度中，没有单独的科目来核算物流成本。
从物流成本会计核算的角度看，由于物流成本核算对象是分职能部门来进行的，并且物流成本的核算只涉及部分物流费用，物流成本很难确认和分离，这就导致物流成本核算范围和内容的不全面，不利于企业发现问题和寻找合理的物流方案，给企业的决策带来了困难。
同时，由于物流成本核算时把物流成本和其他的生产成本费用混杂在一起，使得物流成本信息难以找寻，不利于物流企业业务管理，大大阻碍了我国物流产业的发展。
(二)电子商务环境下物流成本观念不强、意识薄弱
长期以来受传统理论和思想的影响，对电子商务物流在经济发展和企业中的作用和地位缺乏足够的认识和重视。
电商时代的物流成本管理还处在发展阶段，理论体系不够完善。
大多数企业电子商务人员对物流成本不甚了解，不清楚物流成本与生产成本以及销售费用之间的关系，更无从谈起对物流成本会计的认识和理解。
(三)基础设施建设不完善，物流信息技术应用不广
现代物流区别传统物流的根本标志在于物流信息技术在物流各个作业环节中的综合应用。
随着互联网技术的高速发展，现代信息技术的提升，企业需要加强物流信息化建设，从而掌握各环节的物流信息。
但是多数企业还停留在传统的物流模式，基础设施建设落后，没有重视物流信息化，应用的广度和深度还不够。
三、电子商务环境下解降低企业物流成本的具体方法
(一)政府应加强宏观指导，制定物流成本会计标准;企业要建立健全的物流成本核算体系
政府部门应设置专门的物流会计管理和监督机构，并尽快制定物流成本会计规范和标准。
有利于国家宏观决策的制定以及物流会计整体有序发展，还能够客观上督促企业重视物流成本管理，以便弥补目前物流会计管理中的缺陷。
企业要转变传统的管理模式，建立健全全面、合理、明确、严谨、流畅的会计核算体系。
不同企业物流成本核算标准参差不齐，阻碍了物流成本的有效管理。
加强会计核算制度建设，有利于物流成本控制，从而达到物流成本核算的目的，保障企业的可持续发展。
(二)提高员工专业水平，树立物流成本管理意识
目前我国电子商务环境下的企业还处在起步发展阶段，由于电子商务的经营模式比较粗放，企业需要选拔优秀的人才，加强培训以及职业技能训练，提高专业水平，加强会计核算人才的培养。
管理层要转变传统的经营理念，提高对物流成本会计的关注，促进物流成本管理的.意识，加大投入资金，才能更好的推动企业的发展。
(三)加强基础设施建设，设立专门的物流成本会计信息渠道
企业需要加强运输、仓储、搬运、包装以及配送等方面的建设。
随着互联网技术的发展，信息技术的提升，还必须设立专门的物流成本会计信息渠道，能够及时准确的掌握各环节的物流信息，并完整的进行反馈，以便企业和政府部门获取。
这样一方面有利于政府收集物流成本会计信息，实现有效的监督管理，方便有关部门尽快确立物流成本会计标准和规范。
另一方面方便企业管理层根据信息进行正确的决策判断。
【1】煤炭企业矿业权会计处理改进研究
随着我国经济的高速发展，各个行业领域所带来的价值也是不同凡响，其中，煤炭企业是促进我国经济快速发展的重要元素之一。
然而，在我国各地区之间依然存在很大差距，其根本的原因就是矿业权分配不均匀，使得富裕与贫穷地区差距逐渐拉大。
矿业权是煤炭企业生产的核心，也是地区经济发展的基础，因此，矿业权会计处理对煤炭企业的发展至关重要。
所以，国家要在煤炭企业矿业产权方面，针对地区进行规划，并严格核算矿业权资金消费情况，然后加强会计处理管理工作，以促进煤炭企业有效发展落到实处，从而创造良好的经济效益为经济社会高效发展提供保障。
一、煤炭企业矿业权会计处理现状分析
煤矿资源在开采阶段需要非常多的开矿费用，包括矿业产权费、矿产使用费、工人劳动费、缴纳国家利息费用等等，如在开矿期间产生大批利润，就需要按照总量的百分比支付利息，如亏损也是需要支付大笔管理费用，这对承包者来讲，如果会计部门处理环节不够细致，就会造成一定的经济损失。
而对于开采区域，煤炭企业承包商并不会根据当地实际情况核算利润，只是通过简单考察就实行开采程序，因此，在開采过程中会引发一系列问题，如果采矿过程中资源与原定计划所计算的数量有很大差距，就会导致开采中断，更有甚者开发商卷走剩余资金，造成大部分采矿工人失业，会造成很大的负面影响。
而国家针对财政部门实施《发企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定的通知》，其规定虽然在一定程度上授予开矿者开采权利，但开矿者在经营管理中却不具实质性效果，其中会计处理方面就存在着诸多问题，不但影响煤炭企业的发展，同时在会计核算中如不具可靠性，就会大大降低预算成本。
二、煤炭企业矿业权会计处理工作中所存在的问题
(一)产权分配不均匀，对会计工作不够重视
产权是企业的标志，代表着企业的权益。
虽然相关部门根据产权问题做出了调整，但内容不够充实，比如在煤炭企业中矿业权属于开采者独有的权利，而没有针对开采者实施监督政策，开矿人员在缴纳相关费用后，就可以对煤矿资源进行开采，忽视了煤炭企业的重要性，导致开发商对会计部门不够重视，只一味的开采，缺乏经营理念，对工人来讲是极不负责的表现。
★ 环境与环境成本
★ 资产证券化的收益和成本论文
★ 论文：环境成本重分类
★ 成本会计专业论文
★ 成本控制论文
★ 农业生产及产业结构调节收益论文
★ 环境成本信息披露的国际比较及启示论文
★ 环境论文
★ 房地产企业财务管理与成本控制论文
★ 建筑业成本管理会计竞聘稿
关键词：
